本文为类型a：单篇原创研究。以下为基于该研究撰写的学术报告。
本研究由山东财经大学会计学院的汪冬梅、黄立玺、杨紫姨和张志红共同完成，通讯作者为张志红。研究发表于《中国管理会计》2025年第3期，文章标题为《数字化转型驱动内部控制优化的机理与路径研究——以山东章鼓为例》。这是一篇采用纵向单案例研究方法的论文，研究对象为山东省章丘鼓风机股份有限公司（以下简称“山东章鼓”）。
从学术背景来看，该研究属于管理会计与公司治理的交叉领域，聚焦于数字化转型（digital transformation）与内部控制（internal control）之间的关系。在数字经济成为国家战略的背景下，制造业企业数字化转型已成为提升竞争力的重要路径，但数字化对企业内部治理机制特别是内部控制体系的影响机制尚缺乏系统性研究。已有文献虽然普遍认为数字化转型能够提升内部控制质量，但多集中于静态的因果关系检验，缺乏对转型全过程的动态演化分析。山东章鼓作为制造业企业，经历了从数字探索、数字协同到数字赋能的完整转型过程，其转型路径具有典型性。基于此，本研究旨在构建数字化转型驱动内部控制优化的动态演化模型，并从财务与非财务绩效两方面检验优化效果。研究框架为“阶段划分—事实依据—过程机制（内化路径—行动机制）—优化结果”。
在研究设计与分析流程方面，本文采用纵向单案例研究方法，将山东章鼓的数字化转型过程划分为三个时序阶段。第一阶段为数字探索阶段（2012—2015年），公司从引入山大华天PLM（产品生命周期管理）系统开始尝试数字化转型，但由于管理层参与不足、系统与管理流程脱节，转型效果未达预期。第二阶段为数字协同阶段（2016—2021年），公司成立企划信息管理处，以集团化ERP（企业资源计划）系统为核心，陆续引入PLM、CRM（客户关系管理）、WMS（仓储管理系统）等系统，通过统一数据接口消除“信息孤岛”，实现多系统协同。第三阶段为数字赋能阶段（2022—2024年），公司启动“710”车间智能化改造，联合高校与科技企业构建“章鼓智能制造体系ZGIMS”，应用智能立体仓库、AGV（自动导引车）机器人、数字孪生、AI智能诊断算法等技术，并成立山东鲸头鹳智能科技有限公司对外输出智能工厂规划服务，形成全流程数字生态。
在数据分析上，作者构建了基于TOE（技术—组织—环境）框架的分析模型，将数字化转型对内部控制优化的驱动机制分解为技术赋能、组织变革和文化渗透三个维度。在内部控制五要素层面，作者对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与评价在三个阶段的不同表现进行了逐项对比分析。在行动机制层面，作者从资源配置能力、风险感知能力和学习能力三个动态能力维度，刻画了从“初步优化+被动感知+适应性学习”到“协同集成+事后追溯+系统性学习”再到“智能驱动+事前实时感知+创新性学习”的阶梯式跃迁过程。在效果检验上，作者收集了2012—2023年的财务数据和非财务数据，包括营业收入、净资产收益率、管理费用率、销售期间费用率、总资产周转率、存货周转率、发明专利数量、迪博内部控制指数和全要素生产率等指标，进行纵向趋势分析。
研究的主要结果体现在四个方面。首先，在阶段特征上，数字探索阶段的内部控制体系属于“传统的流程化内部控制体系”，具有层级化管理、经验依赖型风险评估、手工审批控制活动、低效信息沟通和人工合规监督等特征。数字协同阶段升级为“协同的信息化内部控制体系”，呈现出“流程+数据”双驱动的特点，控制环境趋于扁平化，风险评估从定性转向职能导向的定量分析，控制活动实现全流程数字化覆盖，信息沟通依托OA系统和统一数据端口实现跨部门协同，监督评价基于数据进行科学分析。数字赋能阶段形成“数智化赋能的内部控制体系”，以“数据深度驱动”为核心特征，控制环境实现数字化精益管理，风险评估依托司库系统和大数据分析实现精准预警，控制活动全面智能化，信息沟通实现工厂内5G实时传输和产业链全链条数据贯通，监督评价实现实时管控和自动预警。
其次，在驱动机制上，研究发现技术赋能通过打破信息不对称提升风险感知能力，组织变革通过扁平化和去中心化优化资源配置决策，文化渗透通过数字学习机制构建推动内控持续优化。三者形成“技术赋能—组织变革—文化渗透”的渐进协同路径。在五要素内化路径上，数字化转型通过重塑控制环境、提高风险感知精准度、巩固控制活动有效性、改善信息沟通效率、强化内部监督评价，实现了内部控制整体升级。在行动机制上，三个阶段的动态能力呈现阶梯式跃迁：资源配置能力从局部优化到协同集成再到智能驱动，风险感知能力从被动感知到事后追溯再到事前实时感知，学习能力从适应性学习到系统性学习再到创新性学习。
第三，在财务绩效方面，山东章鼓的营业收入自2016年起逐年增长，净资产收益率从低位回升并保持稳定，管理费用率和销售期间费用率持续下降，总资产周转率波动性上升，存货周转率稳步提高，表明数字化转型通过内控优化显著提升了盈利能力和营运效率。第四，在非财务绩效方面，公司发明专利数量在2022年数字赋能阶段后同比增长超过1倍，发明专利占比显著提升；迪博内部控制指数总体呈波动上升趋势；全要素生产率自2015年起持续增长，2016年数字协同阶段后大幅上涨。
研究结论可归纳为四点。第一，山东章鼓的数字化转型可划分为数字探索、数字协同和数字赋能三个清晰阶段。第二，三个阶段的内部控制体系分别呈现传统流程化、协同信息化和数智化赋能三种不同特征，内控五要素在各阶段均发生显著演变。第三，数字化转型驱动内部控制优化的基本机理是基于TOE框架，通过技术赋能、组织变革和文化渗透提升企业动态能力，进而影响内控五要素并推动内控体系演化。第四，数字化转型通过内控优化带来了财务绩效和非财务绩效的持续改善。
本研究的科学价值在于，突破了传统静态分析范式，采用纵向单案例研究方法，构建了数字化转型驱动内部控制优化的动态演化模型，揭示了不同阶段五要素的协同演化路径，填补了数字化转型与内部控制关系研究中动态过程分析的空缺。在应用层面，研究为案例企业提出了针对性的内控优化建议，也为同行业制造业企业提供了可复制、可推广的转型路径参考。同时，研究成果为政府部门制定数字化转型支持政策、明确重点领域和优先方向提供了决策依据。本文提出的案例企业经验，特别是管理层深度参与、管理与数字化系统适配性建设、全流程数据协同以及最终形成对外数字化赋能能力的发展路径，对于处于不同转型阶段的制造业企业具有重要的实践借鉴意义。