本文由徐海燕撰写，发表于《国际税收》2021年第1期。徐海燕是民商法博士和国际税法博士，现任对外经济贸易大学法学院教授、博士生导师。本文是2020年国家社科基金重大项目“推动构建更加公正、合理的国际税收治理体系研究”的阶段性研究成果。
随着云计算的快速发展，全球数字经济迎来了新的机遇与挑战。云计算作为一种新兴的信息技术服务模式，通过虚拟环境提供计算资源，极大地降低了企业的IT基础设施成本，并提高了资源利用效率。然而，云计算的虚拟性和无边界性也对传统的国际税收体系提出了严峻挑战。传统的税收规则主要基于实物贸易模式，而云计算将有形产品转化为无形数字产品，导致税收管辖权的界定变得复杂。本文旨在探讨云计算交易所得的国际税收管辖权问题，并提出相应的改革建议，以应对数字经济对国际税收规则的挑战。
云计算是一种通过虚拟环境提供计算资源的信息技术服务模式。其核心特征包括按需自助服务、无处不在的网络访问、虚拟资源池、快速弹性服务等。云计算的应用场景广泛，如电子邮件、视频网站、云存储等。云计算服务模式主要分为三种： 1. 软件服务模式（SaaS）：用户通过客户端访问云服务提供商提供的应用软件，无需管理底层基础设施。 2. 基础设施服务模式（IaaS）：用户通过云服务提供商的计算资源进行数据存储和处理，适用于B2B商业模式。 3. 平台服务模式（PaaS）：用户利用云服务提供商的平台创建和部署应用程序，适用于B2B商业模式。
云计算交易所得的性质认定是国际税收规则中的核心问题之一。传统电子商务中的软件交易涉及所有权的转移，而云计算交易则主要涉及服务的提供。美国《软件法规》和《国内收入法典》对云计算交易的性质进行了界定。根据《软件法规》，SaaS模式的云计算交易不涉及软件版权的转让，而是构成受版权保护商品的租赁关系，交易所得为租金收入。然而，根据《国内收入法典》，云计算交易所得应被认定为提供服务所得，而非租赁收入。本文认为，云计算交易所得应属于积极所得，根据受益原则，应在服务提供地征税。
云计算的无边界性和弹性化特征使得传统的常设机构原则难以适用。云计算服务器可以位于全球任何地方，用户也可以随时随地访问IT资源，导致税收管辖权难以确定。此外，云计算还助长了跨国企业通过转移利润来避税的行为。跨国公司可以将核心IT功能迁移到低税管辖区，从而将利润从高税管辖区转移至低税管辖区。
为应对数字经济带来的税收挑战，国际社会提出了多种改革方案，包括预提税、数字服务税和虚拟常设机构方案。预提税方案主张在市场管辖区对B2B和B2C交易征收预提税，以防止税基侵蚀。数字服务税则强调用户参与在价值创造中的作用，适用于高度数字化企业。虚拟常设机构方案则提出了显著经济存在的概念，主张通过数字技术等自动化手段与税收管辖区保持持续互动的企业应被视为在该管辖区具有应税存在。
本文提出了近期和远期改革目标。近期目标是赋予云计算客户所在市场国税收管辖权，采用显著经济存在和用户参与方案。远期目标则是将跨国公司集团视为单一整体企业，摒弃传统的转让定价法，采用全球公式分配法分配云计算跨国公司利润。全球公式分配法将跨国公司集团在全球范围内的收入按资产、工资、销售和用户参与四要素分配给各成员企业，从而有效遏制跨国公司通过转让定价避税的行为。
云计算等数字经济的快速发展对国际税收规则提出了新的挑战。本文通过分析云计算交易所得的性质及其对国际税收规则的影响，提出了应对这些挑战的改革建议。本文主张采用显著经济存在和用户参与方案赋予市场国税收管辖权，并建议将跨国公司集团视为单一整体企业，采用全球公式分配法分配利润。这些改革措施不仅有助于解决云计算等数字经济带来的税收问题，还能促进国际税收体系的公平与合理。
本文的研究为国际税收规则的改革提供了理论依据和实践指导，有助于推动国际税收体系在数字经济时代的公平与合理。同时，本文提出的改革建议也为各国税务机关应对数字经济带来的税收挑战提供了可行的解决方案。