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数字服务税对企业发展的影响及我国的应对策略

期刊:税务研究DOI:10.19376/j.cnki.cn11-1011/f.2021.03.012

综合报告

作者及研究背景

这篇文章由Song Liying和Wei Jiawen撰写,作者所属单位为西安交通大学经济与金融学院。文章于2021年第3期发表在学术期刊《税务研究》(Taxation Research)上,标题为“数字服务税对企业的影响及我国的应对”(On the Impacts of Digital Service Taxation on Enterprises and Its Countermeasures in China)。

本文研究的主题聚焦于“数字经济与税收治理”,具体探讨数字服务税(Digital Service Tax, DST)的背景、各国实施状况、对企业的多重影响以及我国在这一议题上的应对策略,具有重要的政策和学术价值。

文章背景及研究目的

文中提及,数字经济的快速发展对传统税收体系提出了诸多挑战。以2019年为例,全球数字经济总市值占世界GDP的4.5%-15.5%,其中中国和美国占据了很大份额。跨国数字企业通常利用国际税收规则漏洞,通过在“税收洼地”设立总部,规避在市场辖区缴税。这种现象使得税负在跨国数字企业与传统企业之间产生了显著的不平等,同时削弱了市场辖区国家的税收权益。

鉴于此,部分国家绕开全球税收改革共识,试图通过单边征收数字服务税的方式应对数字经济带来的治理难题。这篇文章从国际和国内两个层面分析数字服务税的影响,具体探讨这一税种对企业盈利模式、交易成本、竞争力及决策行为等方面的冲击,并提出了中国在这一背景下应采取的措施。

主要内容与分析

全球数字服务税发展现状及规则特点

文中首先介绍了数字服务税的历史背景和近年来的动态,包括其在欧洲委员会提议下的首次提出及其演变。
1. 征税目标:数字服务税主要适用于具有高度数字化特点的企业,例如在线广告服务、社交网络、在线市场和数据传输服务等。在定义征税范围时,不以净利润为税基,而以毛收入作为税基,年度全球总收入和本地数字服务收入一般设为征税门槛。
2. 税率与收入贡献:通常税率在2%-7%之间,但总体对财政收入的贡献有限。例如英国的数字服务税税率为2%,所占的财政收入比重小于1%。
3. 设计问题与争议:数字服务税的设计颇为简化甚至粗暴,尤其是在国际税负转移、双重征税以及经济效率方面受到批评。例如,它无法适用于现有税收协定,可能导致跨国企业在来源国和居住国面临双重征税。部分国家如美国明确表示,海外支付的数字服务税不能抵扣本国企业所得税。
4. 典型案例:法国自实施数字服务税后,尽管预计将带来5亿欧元的税收收入,但实际仅达3.5亿欧元,显示出此类税种对市场行为的显著影响。

数字服务税对企业的影响分析

文章从不同角度论证了数字服务税对企业的多层次影响。

  1. 对提供数字服务的数字企业的影响
    当面临新税种时,跨国数字企业通常会通过价格上调的方式将税负转嫁给消费方和其他企业。例如,谷歌对英国、土耳其和奥地利的广告服务费用调整,亚马逊将针对法国商家的佣金提高了3%。然而,部分税负无法完全转嫁,企业需自行承担约5%的税负,这显著增加了企业的机会成本并削弱了其盈利能力。此外,类似税种会影响企业的工资策略、增加对现金流的需求,从而影响长期投资和研发决策。

  2. 对使用数字平台服务的企业的影响
    这些企业主要面临交易成本的增加。例如,中小企业迫于无力承担平台涨价带来的压力,不得不退出相关市场。这一现象特别打击了以线上广告为主要宣传方式的小型企业。此外,初创型数字企业由于尚无独立融资能力,也难以承受税负转嫁带来的成本压力。

  3. 对数字化转型企业的影响
    数字服务税的征收可能会增加传统企业实施数字化转型的成本,降低其数字化转型后的收益。文章指出,这种影响可能扭曲企业的转型决策,最终削弱其在全球竞争中的实力。

我国的应对策略

结合上述分析,文章阐述了我国在数字服务税和国际税收规则改革后的应对措施。

  1. 密切关注国际动态,加强应对能力
    随着以OECD为代表的国际组织继续推进税改,我国同时需要参与国际谈判以维护税收主权,减少本国跨国企业的国际税务争议。此外,政府应督促企业优化税务管理,对单边数字税制可能产生的风险与成本进行防范。

  2. 审慎对待数字服务税,研究适配政策
    鉴于数字服务税的设计扭曲性及其对市场的不利影响,我国当前并不具备实施的条件。但在数字经济加速发展的背景下,有必要加紧研究符合中国国情、税基中性强并具有较低扭曲性的税制。例如,“数据税”可能是一个可行的替代方案。通过对数据交易收入征税,可以促使数字经济相关的税收实现稳定增长,减少传统税基的侵蚀。

  3. 推动税收治理的数字化转型
    税收监管机构应大力应用大数据、区块链技术、云计算和人工智能等手段,以降低税务征管成本,提高税务稽查的精准度和效率。这些技术不仅能够优化税收治理,还可以为企业创造更健康的营商环境。

文章的总结与意义

这篇文章从国际到国内,深刻探讨了数字服务税的实施背景、设计逻辑及其广泛影响,特别是单边税制带来的问题及争议。在此基础上,明确指出,尽管数字服务税短期内受到广泛采用,但长期来看,国际社会需要更进一步的发展共识与统一的规则。对于中国而言,数字税制的设计需要兼顾促进经济增长与税收公平的双重目标。

文章亮点与创新性

  1. 深度分析:文章从多个维度详细探讨了数字服务税的复杂影响,覆盖数字企业、使用平台服务的企业以及转型中的传统企业。
  2. 政策建议:通过国际比较与我国实际情况结合,提出了针对性的税收政策建议。
  3. 研究展望:文章提及的“数据税”模式,为未来学术研究提供了启发。

这篇文章为数字经济与税收治理的学术研究及政策设计提供了坚实的理论基础与建议,对在数字经济时代谋求公平与平衡发展的国家具有参考价值。

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